“金手指”避税模式(Goldfinger-Steuergestaltungsmodell)的探讨
最近德国政府对于所谓的“金手指”避税模式(Goldfinger-Steuergestaltungsmodell)进行了讨论，正在研究相应的对策，准备在2013年年度税法修改案（Jahresteuergesetz 2013）中对有关的法律漏洞进行修补进行。2013年4月4日，几位联邦议员就此向政府提出若干问题，Bundestags– Drucksache 17/12991 – （dip21.bundestag.de/dip21/btd/17/129/1712991.pdf），2013年4月24日政府进行了回答，Bundestags-Drucksache 17/13286（dip21.bundestag.de/dip21/btd/17/132/1713286.pdf）。所谓的“金手指”避税模式(Goldfinger-Steuergestaltungsmodell)是指德国一部分高收入人群，通过在德国以外其他国家注册成立公司，买进大量黄金，达到避税的目的。黑森州的Kassel财政法院的一个判决（FG Kassel • Urteil vom 15. November 2012 • Az. 11 K 3175/09）可以作为参考（fg-kassel.justiz.hessen.de/irj/FG_Kassel_Internet?rid=HMdJ_15/FG_Kassel_Internet/sub/4e4/4e441e9d-f14a-c317-9cda-a2b417c0cf46,,,11111111-2222-3333-4444-100000005003%26overview=true.htm）。
在该判决中原告（也就是纳税人）作为股东在英国注册成立了一家公司，该公司的经营项目是交易贵金属、原材料、以及有价证劵。2007年底，该公司购入大量的投资型金条，除此之外没有别的交易，于是该公司2007年产生了巨额亏损。原告2007年申报个人所得税时，要求税务局认可英国公司产生的巨额亏损，遭到税务局拒绝，于是在法院提起了诉讼。法院最终判决是：
1 原告2007年个人所得税降为0欧元。
2 被告（税务局）承担诉讼费。
金手指避税模式要运作成功，需要满足一下几点：
1 纳税人的收入很高，税率很高（42%左右），这样避税才有意义。
2 在德国以外的国家注册成立公司，该国家与德国签订了双边避税协定。
3 成立的公司主要经营贵金属等，买卖黄金在其业务范围内。
4 收入很高的那一年，该公司买入大量黄金，致使公司产生亏损。在德国报税时，申报国外的亏损。 没明白，你买了黄金，黄金不是在你手上吗？除非金价下跌了，否则买黄金的钱怎么能算做是损失呢？ 就像你购进其他商品一样，你买进来花了成本，却不卖出去，就没有Umsatz，所以是亏损。你其他东西不变卖，存着是没有价值的。但黄金不一样，你存着跟存钱一样啊，但账面上还是只有进货价，没有卖出价，就是亏损 多事之秋 发表于 2013-6-8 22:45
就像你购进其他商品一样，你买进来花了成本，却不卖出去，就没有Umsatz，所以是亏损。你其他东西不变卖，存 ...
你和楼主都没有明白这个避税模式是如何运作的。 yongzhang 发表于 2013-6-9 00:23
你和楼主都没有明白这个避税模式是如何运作的。
回头去看了那篇Urteil，写的不就是这样么？
Der steuerlichen Berücksichtigung von Verlusten aus einer Beteiligung an einem vom Steuerpflichtigen selbst gegründeten britischen Unternehmen scheidet nur dann nach § 15 b des Einkommensteuergesetzes (EStG) aus, wenn auf Grund eines vorgefertigten Konzepts die Möglichkeit geboten werden soll, gezielt zeitweilig Verluste zu nutzen. Das hat das Hessische Finanzgericht klargestellt (Az. 11 K 3175/09).
Der Kläger hatte in Großbritannien ein Unternehmen gegründet, das sich nach seiner Satzung mit dem Handel von Edelmetallen, Rohstoffen und Wertpapieren beschäftigte. Das Unternehmen erwarb im ersten Jahr seiner Tätigkeit in erheblichem Umfang Goldbarren. In der Einkommensteuererklärung begehrte der Kläger erfolglos die Berücksichtigung eines Verlustanteils aus der Unternehmensbeteiligung im Wege des sog. negativen Progressionsvorbehalts nach § 32 b EStG. Der Verlust ergab sich dabei insbesondere aus dem vom Kläger angesetzten sofortigen Betriebsausgabenabzug der Anschaffungskosten der erworbenen Goldbarren als Umlaufvermögen nach § 4 Abs. 3 EStG.
Das Hessische Finanzgericht entschied, dass das Besteuerungsrecht der Einkünfte des Klägers aus seiner Beteiligung an dem britischen Unternehmen bei der Bundesrepublik Deutschland liege. Denn nach den konkreten Verhältnissen liege im Streitjahr lediglich eine vermögensverwaltende Tätigkeit vor. Aufgrund der gewerblichen Prägung des ausländischen Unternehmens erziele der Kläger Einkünfte aus Gewerbebetrieb und sei dabei auch nicht an der Ausübung eines Wahlrechts zur überschuss-Rechnung nach § 4 Abs. 3 EStG gehindert. Denn die Pflicht zur Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich habe nur nach britischem Recht, nicht aber nach deutschem Recht bestanden.
Der zutreffenden Verlustermittlung nach § 4 Abs. 3 EStG stehe auch das Abzugsverbot für sog. Steuerstundungsmodelle nach § 15 b EStG nicht entgegen. Vorliegend handele es sich nämlich nicht um eine modellhafte Gestaltung aufgrund eines vorgefertigten Vertragskonzepts. Vielmehr habe die Gründung des britischen Unternehmens auf einer hinreichend individuellen Gestaltung des Klägers beruht. Zwar habe sich der Kläger jeweils im Vorfeld durch Rechtsanwälte, Steuerberater und Banken beraten lassen. Jedoch liege in einer beratungsbegleiteten, eigenen Umsetzung einer die steuerliche Belastung minimierenden Idee noch keine Nutzung eines in den wesentlichen Strukturen vorhandenen Konzeptes eines Dritten.
Gegen das Urteil vom 15.11.2012 wurde Revision eingelegt (Aktenzeichen des Bundesfinanzhofs: I R 3/13). 多事之秋 发表于 2013-6-9 00:51
回头去看了那篇Urteil，写的不就是这样么？
Der steuerlichen Berücksichtigung von Verlusten aus ein ...
Es geht um s. g. negatives Progressionsvorbehalt. yongzhang 发表于 2013-6-9 01:04
Es geht um s. g. negatives Progressionsvorbehalt.
是这样啊，所以要弄国外的亏损，否则怎么把税率降到0
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