“一带一路”国家转让定价合规性文档常见问题——沙特阿拉伯
作者：微信文章【编者按】转让定价合规性文档是税务机关评估企业关联交易的重要依据，中资跨国企业若对境外相关政策要求理解不足，可能会引发更广泛的国际税务风险。本文为您带来沙特阿拉伯转让定价合规性文档常见问题，帮助中资跨国企业解决在沙特阿拉伯的税务合规疑惑。
沙特阿拉伯
沙特阿拉伯作为“一带一路”参与国，承诺按照BEPS第13项行动计划的要求实施国别报告。依据沙特阿拉伯（以下简称“沙特”）修订后的《所得税法》（Income Tax Law）、《转让定价细则》（TP Bylaws）等国内法规，符合条件的纳税人需准备转让定价三层文档（国别报告、主体文档、本地文档）。修订后的相关规则使沙特转让定价文档要求更符合经济合作与发展组织（以下简称“OECD”）的转让定价指南和BEPS的建议。以下就沙特的转让定价三层文档的常见问题进行介绍：
一、国别报告（CbCR）：
1. 需要准备国别报告的纳税年度（或报告期）是？
答：沙特国别报告的准备义务自2018年1月1日及之后的财务年度开始。
2. 沙特的国别报告货币门槛规定是？
答：根据沙特的《转让定价细则》（TP Bylaws），如果跨国企业集团在上一年度的合并收入超过32亿沙特里亚尔（沙特的货币单位，缩写“SAR”），则满足国别报告的准备门槛，由沙特的最终控股企业（UPE）或其在沙特的指定控股企业（SPE）提交国别报告。
3. 跨国企业集团的最终控股企业（UPE）或指定控股企业（SPE）提交国别报告的截止日期？
答：跨国企业集团在沙特的国别报告应在财务年度结束后的12个月内提交。
4. 是否签署了OECD关于主管当局自动交换国别报告的多边协议？
答：沙特已签署。截至2024年8月，从沙特自动交换出去的国家/地区有65个；自动向沙特交换的国家/地区有84个。
5. 跨国企业集团在沙特的居民企业成员实体是否可以作为跨国企业集团的指定国别报告递交实体？答：符合国别报告准备门槛条件的跨国企业集团，由最终控股企业（UPE）或其在沙特的指定控股企业（SPE）提交国别报告。此外，根据沙特《转让定价细则》（TP Bylaws）二次申报的条件，如果符合以下条件之一，则在沙特纳税或缴纳扎卡特（英文译为Zakat1）的实体需要提交国别报告：
跨国企业集团的最终控股企业（UPE）或指定控股企业（SPE）在其税收居民所在辖区没有国别报告提交义务；最终控股企业（UPE）或指定控股企业（SPE）所在辖区虽有国际协议，但并没有可有效执行的具备资质的协议缔约方；最终控股企业（UPE）或指定控股企业（SPE）所在辖区未成功向沙特提供国别报告。
1根据伊斯兰教法， Zakat在沙特是一种宗教税，也称为“天课”或“扎卡特”。
6. 该司法管辖区是否要求提交国别报告告知义务书（CbCR Notification）？答：跨国企业集团在沙特的每一个居民企业成员实体都必须提交两份国别报告告知义务书：
在《关联交易申报表》（Disclosure Form for Controlled Transactions，简称“DFCT”，其作为所得税纳税申报表/扎卡特的一部分）中提交国别报告告知义务书；在沙特扎卡特、税务及海关总局（ZATCA）的网站上注册并提交国别报告告知义务书。
上述两份国别报告告知义务书均应在财务年度结束后120天内提交。
7. 未及时申报、申报不完整或国别报告申报有误情况下的处罚？
答：对于未及时申报、申报不完整或国别报告申报有误的情况下，ZATCA将依照所得税法进行处罚。具体规定如下：
如果逾期提交纳税申报表，以及在超过规定的期限内逾期缴纳所得税， ZATCA将会征收滞纳金，并对逃税行为处以罚款。
罚款：未提交纳税申报表或未及时缴纳税款，将按以下两种方式计算出金额较高的罚款金额：◆ 总收入的1%，最高罚款金额为20,000沙特里亚尔；或◆ 按以下比率计算：
逾期30天的，罚款金额为少缴税款的5%；逾期超过30天，但不超过90天的，罚款金额为少缴税款的10%；逾期超过90天，但不超过365天的，罚款金额为少缴税款的20%；逾期超过365天的，罚款金额为少缴税款的25%。
滞纳金：除上述罚款外，在下列情况下，每逾期30天，还会按少缴纳税款的1%加收滞纳金：◆ 逾期缴纳纳税申报表中应缴纳的税款；
◆ 逾期缴纳ZATCA评定的应缴税款。
如果纳税人故意向ZATCA隐瞒会导致纳税义务增加的事实或信息，针对经评定的补缴税款，将按 25% 的统一比率征收罚款。
二、主体文档（MF）和本地文档（LF）：
1. 沙特居民企业成员实体是否需要提供主体文档和本地文档？
答：沙特的法规没有强制性要求纳税人进行主体文档和本地文档的申报提交。但纳税人需要在提交《关联交易申报表》（DFCT）时，确认是否按照《转让定价细则》（TP Bylaws）的规定准备包括主体文档和本地文档在内的转让定价文档，主体文档和本地文档需要在ZATCA提出要求后按时提交。
2. 相对于OECD修订后的转让定价指南，是否需要披露任何重要的额外信息？
答：沙特的主体文档和本地文档可以用英文编写，内容要求与OECD的转让定价指南基本一致，无额外重要的信息要求。
3. 提交主体文档和本地文档的货币门槛要求是什么？
答：根据沙特的《转让定价细则》（TP Bylaws），在上一财年12个月内的关联交易金额超过600万沙特里亚尔的每个纳税人都应及时准备主体文档和本地文档。
根据2023年3月20日第8-2-23号决定，沙特将转让定价的要求扩展到了扎卡特纳税人2。自2024年1月1日及之后的财年生效，分为两个阶段实施，具体要求如下：
2注：除转让定价适用范围的扩展外，该修订还为纳税人和扎卡特纳税人引入预约定价安排 （APA） 条款。
4. 在何时提交主体文档和本地文档？或被要求递交主体文档和本地文档后的准备天数？
答：如前所述，沙特并没有强制性要求纳税人进行主体文档和本地文档的申报。纳税人只需要在ZATCA提出要求后，在30天内提交主体文档和本地文档。
5. 对未能提交或提供主体文档和本地文档的处罚？
答：针对转让定价文档，沙特并无特定的罚则制度。实践层面，ZATCA在进行税务审计时，会定期要求纳税人提供转让定价相关的支持性文件。ZATCA还会进行专项转让定价审计，并持续对转让定价文档进行严格审查。对于未能按时提交或提交信息有误的企业，ZATCA将依据所得税法等相关法律进行处罚，具体请参考国别报告部分的问答7。
作者：陈翠翠 张钊 金川 唐昌宇
编辑：华政研究院
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吴小强
国际税主管合伙人
研究院院长
亚洲大洋洲税务师协会专委会主席
人大数字税收研究所研究员
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人大公共财政与政策博士
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金川
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