Betriebsausgaben ABC Problemfeld

多事之秋

声明：具体情况具体分析，篇幅所限省略诸多例外补充条款，也不排除错误信息。
本文纯粹以德国税法的规定为出发点，不讨论偷税漏税的情况，也不讨论什么实际操作中不会被查到的侥幸心理。

本文以德国税法为出发点，而非商法。因为商法上只要是公司的开支就能减少商法上的Gewinn，而税法上有些开支就不能减少税法上的Gewinn。

既然叫作Betriebsausgaben，顾名思义当然是更公司运作有关的开支，而不是私人的开支拉。

文中对一些自主营业的新手常见的问题进行了讨论，建议在你们的Steuerberater跟你们谈这些问题之前就先有个了解，这样能节省不少费用。

特别是那些有意无意中动用了公司资产作为私人用途的股东们，先看看2楼

1楼：目录
2楼：(Gewinn-)Ausschuettung，Einlagerueckgewaehr
3楼：Geschaeftsfuehrergehalt
4楼：Gesellschafterdarlehen
5楼：Gruendungskosten
6楼：Haeusliches Arbeitszimmer
7楼：Steueraufwendungen
8楼：Geschaeftswagen
9楼：其他

多事之秋

(Gewinn-)Ausschuettung：§ 8 Abs. 3 KStG

• 不管是普通意义上的分红offene Gewinnausschuettung，还是隐性分红verdeckte Gewinnausschuettung，在税法上的处理都是一样的，即都不能作为Betriebsausgaben来减少应税收入§ 10 Nr. 2 KStG。
• Gewinn不是随时随地都能随意的ausschuetten的，根据§ 58d GmbHG至少头5年必须等Kapital- und Gewinnruecklagen的总合至少达到Stammkapital的10%才行。
• 对25.000注册资本的GmbH来说，Gewinn需得达到2.500，以使自有资本至少达到27.500才能进行分红。
• 公司须对分红代扣代缴26,375%的资本增值税Kapitalertragsteuer及团结税Solidaritaetszuschlag。
• 对于分红的个人受益者来说，该分红属于Einkuenfte aus Kapitalvermoegen，报个人所得税时填Anlage KAP，公司代扣代缴的资本增值税及团结税可认为以缴。
  

Einlagerueckgewaehr：§ 27 Abs. 1 S. 3 KStG

如果实际分红超出可分红利ausschuettbarer Gewinn的话，就会造成“投资回收Einlagerueckgewaehr”的现象。

可分红利 = 自有资本Eigenkapital - 名义资本Nennkapital(对GmbH来说Gezeichnetes Kapital) - Positiver Bestand des steuerlichen Einlagekontos。

以刚成立的GmbH为例：
- 名义资本为25.000欧
- 因为还没有盈利，所以自有资本 = 名义资本25.000 + 盈利0 = 25.000欧
- Positiver Bestand des steuerlichen Einlagekontos为0欧
- 得出的可分红利为25.000 - 25.000 = 0欧
- 如果这时候进行分红，就会造成Einlagerueckgewaehr

Einlagerueckgewaehr是违法的，根据§ 82 GmbHG最高会被处以3年的监禁或同等的罚款。

多事之秋

Geschaeftsfuehrergehalt：

• 总经理的工资得事先明确地在总经理的Anstellungsvertrag中写明，就可以作为Betriebsausgaben减少公司的应纳税所得§ 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG。
• 对于总经理来说收到的工资属于Einkuenfte aus nichtselbstaendiger Arbeit，要缴个人所得税(但外国人法中规定要当总经理必须有selbstaendig的许可)。
• Anstellungsvertrag没有开工资的，或开的公司过高，或实发工资高于Anstellungsvertrag中规定的工资的，过高的或多的部分算“verdeckte Gewinnausschuettung”。
• 给总经理开的社保需要事先书面协定，否则算verdeckte Gewinnausschuettung
• Ueberstundenverguetung也算verdeckte Gewinnausschuettung
• 事后进行修改的协定不能对已发生的情况作出事后弥补。
  例如，Anstellungsvertrag里本来写了每月支付总经理1.000欧的工资。但后来出于无意识的公帐私用，每月实际支付了2.000欧。3个月后咨询了Steuerberater发现，每月多支付的1.000欧属于verdeckte Gewinnausschuettung，不能减少应税所得，且有Einlagerueckgewaehr之嫌。于是决定修改Anstellungsvertrag。但修改只能从第四个月起开始生效，前3个月已经发生的就不能改了(Anstellungsvertrag有日签署日期的，银行走账也有日期的)。
  

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Gesellschafterdarlehen：

• GmbH给股东的低息或无息贷款，股东省下来的那部分利息算verdeckte Gewinnausschuettung。税法上给定的虚拟的利率为5,5%。所以说要想不变成隐性分红，GmbH就要收取5,5%的利息。当然啦差一点如5%是没关系的，但不能只有1%。
• 而股东给GmbH的低息或无息的贷款，GmbH省下来的那部分利息则不算verdeckte Einlage。
  

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Gruendungskosten：

• GmbH成立前的费用，准确地说是公司帐户开户前从私人帐户上预支的费用，该费用要想作为GmbH的Betriebsausgaben，必须明确的在公司合同里Gesellschaftsvertrag中写明“该费用是由新成立的公司uebernehmen的”。否则就不能作为Betriebsausgaben。
• 使用Gruendungsprotokoll的，最高只能由公司uebernehmen至投资额
• 没写入公司合同的，却照样从公司帐户上给私人转钱的，算作verdeckte Gewinnausschuettung。
  

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Haeusliches Arbeitszimmer：§ 4 Abs. 5 Nr. 6b EStG 新规定BMF-Schreiben vom 06.10.2009

• 如果办公的地方和私用的地方非常明显的可分(如：各有各的Zugang)，就不算Haeusliches Arbeitszimmer，跟正常的办公用地的租金一样都是Betriebsausgaben。
• Haeusliches Arbeitszimmer必须几乎100%纯办公用途，且必须是至少50%的berufliche Taetigkeit都在该Zimmer里发生的，才能报为Betriebsausgaben。
• 上限1.250欧
• 所以Einzimmerwohnung的Haeusliches Arbeitszimmer不能报为Betriebsausgaben，因为不是几乎100%公用。
• 至少要Zweizimmerwohnung的，拿出一间房间专门作为办公间用。存放办公用品的储藏间也算。
• Betriebsausgaben= 办公用地占整个Wohnung的面积比例 x (房租或折旧 + 保险) + 该办公用地的配置费和维修费。
• 如果是夫妻，只有一方使用那间办公用间的话，还要把anteilig的费用除以2。
• 如果房东出具的Mietvertrag里的房租是不含Umsatzsteuer的，那房客就没交Umsatzsteuer，也就不存在Vorsteuerabzug的问题。
• 该房间不能是饭厅客厅，不能配有明显是私用的装置(如电视机)。
• 至于是不是Durchgangszimmer则无所谓。
• 卫生间的面积不算，除非家里有两个卫生间，一个是Buero的房间自带的。
• 走道的面积也不算。
  

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Steueraufwendungen：§ 10 Nr. 2 KStG

• GmbH已经缴纳的各项收入所得税，销售所得税在税法上都不能减少应纳税所得，但已缴的法人税团结税可认。
  

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Geschaeftswagen：

根据德国的税法，公车私用即所谓的Private Nutzung是要上税的。而PKW(而非LKW)在一整个会计年度中100%公用，从没有一次私用是不合逻辑的。

公用比例不超过50%的公车：

• 其中公务的里程按Entfernungspauschal报为Betriebsausgaben，即：公里数x 0,30

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其他：

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关于Einlagerueckgewaehr突然想到一个典型的例子，就是电视连续剧《丑女无敌》中所演，费德南涉嫌非法转移公司资产，因为他自己是股东，不行所以就派了林无敌这个幌子。哈哈典型的Einlagerueckgewaehr阿。
特别是Insovenzverfahren中会有涉及，如果是股东在公司临倒闭前给公司一笔贷款，想以此享受Glaeubigerschutz，是不行的，因为这种Einlagerueckgewaehr是非法的，所以费德南自己不能干。就找了一个第三者。